2027 年 1 月 1 日起的变化
这次改革由 2023 年第 132 号宪法修正案通过，并由 2025 年 1 月的第 214 号补充法加以规范。它把五种消费税（PIS、Cofins、IPI、ICMS 和 ISS）合并为两种：联邦层面的 CBS，以及州和市层面的 IBS。过渡是分阶段的，2027 年是联邦部分一次性切换的年份。在进口环节，情况如下：
| 进口环节税种 | 2026 年 12 月 31 日前 | 2027 年 1 月 1 日起 |
|---|---|---|
| 进口关税（II） | 按 NCM 编码确定税率 | 不变 |
| 进口环节 PIS/Cofins | 一般税率 11.75%，以完税价格为基数 | 不再征收 |
| CBS | 试行税率 0.9%，履行申报义务者免于缴纳 | 全额税率（尚待确定），2027 年和 2028 年减 0.1 个百分点 |
| IBS | 试行税率 0.1%，条件相同 | 2027 年和 2028 年为 0.1%（州 0.05%、市 0.05%） |
| IPI | 按 TIPI 税率表 | 多数商品归零；与马瑙斯自由贸易区竞争的商品保留 |
| 选择性税 | 尚无此税 | 开始对汽车、船舶、飞机、含酒精和含糖饮料、烟草及矿产品征收 |
| 进口环节 ICMS | 各州税率 | 2028 年前不变 |
| AFRMM 与 Siscomex 系统费 | 与现在相同 | 不变，但计入 CBS 税基 |
两条新规则适用于所有进口。CBS 和 IBS 在货物清关放行供国内消费时产生纳税义务，缴税是提货的前提（第 214 号补充法第 67 条和第 76 条）。与 ICMS 不同，这两种税是价外计算的：不计入自身税基，税基中也不包括 IPI、ICMS 和 ISS。
2026 年至 2033 年的过渡时间表
改革并不在 2027 年结束。联邦部分在这一年切换；州和市的部分还要再用六年。最好把整个时间表放在手边，因为每个阶段都会改变成本表中的不同一行。
| 年份 | 变化内容 |
|---|---|
| 2026 | 试行年。发票上列明 0.9% 的 CBS 和 0.1% 的 IBS，履行申报义务者免于缴纳。PIS、Cofins、IPI、ICMS 和 ISS 照常征收 |
| 2027 | CBS 全额征收（减 0.1 个百分点）。PIS/Cofins 取消，进口环节也不例外。IPI 归零，自由贸易区例外商品除外。选择性税开征 |
| 2028 | 与 2027 年相同 |
| 2029 至 2032 | ICMS 和 ISS 在现行税率基础上依次下调 10%、20%、30% 和 40%，IBS 按同等比例上调 |
| 2033 | ICMS 和 ISS 取消。只剩 CBS 和 IBS，另加选择性税 |
因此，打算在未来几年持续进口销售的企业要面对两次切换：现在的联邦切换，以及 2029 年开始见效的州级切换。2027 年进口规划把这个日期与春节等其他关键节点放在一起。
改革前后对比：同一笔订单在 2026 年和 2027 年
为了看清税负哪一行发生变化，我们沿用从中国进口要花多少钱一文中的同一笔订单：1,500 件家居装饰品，FOB 价 10,000 美元，汇率 1 美元兑 5.20 雷亚尔，进口关税 18%，IPI 为 0%。CBS 采用财政部 8.8% 的估算值，即 2027 年为 8.7%。这只是估算，参议院确定税率后需要重新核算。
| 项目 | 2026 年清关 | 2027 年清关 |
|---|---|---|
| 完税价格（FOB + 运费 + 保险） | R$ 58,009 | R$ 58,009 |
| 进口关税（18%） | R$ 10,442 | R$ 10,442 |
| IPI（0%） | R$ 0 | R$ 0 |
| AFRMM（海运费的 8%） | R$ 458 | R$ 458 |
| 进口环节 PIS/Cofins（完税价格的 11.75%） | R$ 6,816 | 已取消 |
| CBS（R$ 68,909 的 8.7%） | 无需缴纳 | R$ 5,995 |
| IBS（R$ 68,909 的 0.1%） | 无需缴纳 | R$ 69 |
| 发生变化的联邦税合计 | R$ 6,816 | R$ 6,064 |
CBS 的税基是完税价格加上进口关税和 AFRMM（R$ 58,009 + R$ 10,442 + R$ 458）。实际操作中 Siscomex 系统费也计入税基，这里为简化而略去。在这个例子里，港口缴纳的税款减少约 R$ 750。原因在于税率：以完税价格为基数的 11.75%，对比以稍大税基计算的 8.8%。进口关税越高的商品，CBS 税基越大，差额就越小。
表中特意没有列出 ICMS。 2027 年它仍按进口商所在州的税率征收。进口环节 ICMS 税基的构成由各州规定，各州在该税基中如何处理 CBS 和 IBS，应在 2027 年第一批货物到港之前与报关行确认。
到这里，差别并不大。真正的大变化不在港口缴了多少税，而在这笔税款之后的去向，而这取决于进口企业的税制。
进项抵扣：成本账真正改变的地方
CBS 是一种可广泛抵扣的增值税：企业采购时缴纳的税款可以抵减销售时的应缴税款。第 214 号补充法同样赋予进口商这一抵扣权（第 78 条）。具体效果取决于企业目前所处的税制。
01推定利润制：变化最大
目前，推定利润制（Lucro Presumido）企业适用 PIS 和 Cofins 的累积制度：不能抵扣任何进项。例子中 R$ 6,816 的进口环节 PIS/Cofins 是成本，计入商品价格，无法收回。销售时，企业还要按收入的 3.65% 缴税。
2027 年起，所得税制度与 CBS 不再相关：简易税制以外的所有企业都适用常规制度。在港口缴纳的 R$ 5,995 CBS 变成进项税额，可抵减转售时的 CBS。对推定利润制进口商来说，商品承担的联邦税不再是成本，而是一笔预付款。另一方面，销售时 CBS 的税率远高于现在的 3.65%，而且是价外计算、在发票上单独列明。最终效果取决于利润率和买家是谁，所以这是最先要请会计师核算的一笔账。
02实际利润制：变化较小
实际利润制（Lucro Real）企业已经适用非累积制度，进口环节 PIS/Cofins 本来就可以抵扣。对它们来说，变化在于税率和税基（见上表），以及抵扣规则：CBS 几乎对企业的所有采购都允许抵扣，而不仅限于 PIS 和 Cofins 规定的封闭投入清单。
03简易税制：留下还是选择常规制度
简易税制（Simples Nacional，面向小企业）企业目前已在清关时另行缴纳进口环节 PIS/Cofins，不通过每月统一缴税单（DAS）。2027 年它们同样另行缴纳进口环节的 CBS 和 IBS。如果继续通过简易税制缴纳全部税款，这部分税款不能抵扣（第 214 号补充法第 47 条第 9 款），向它采购的企业客户也只能按它通过简易税制实际缴纳的金额抵扣。
法律允许简易税制企业按常规制度缴纳 CBS 和 IBS，其他税种仍留在简易税制内（第 41 条第 3 款）。这样它就能获得进口抵扣，并向企业客户转移全额进项。代价是要承担常规制度的各项义务。这一选择按半年生效：2027 年上半年的申请窗口已于 2026 年 9 月 30 日关闭，下半年的窗口在 2027 年 3 月。对向其他企业销售的简易税制零售商来说，这是今年最重要的决定。
IPI 归零与选择性税：两项例外
IPI 并非对所有商品都取消
从 2027 年起，IPI 税率降为零，但在马瑙斯自由贸易区享受生产激励的产品除外。其逻辑是保护马瑙斯的优势：某种产品如果在那里享受激励生产，那么在其他州生产或进口的同类产品仍要缴纳 IPI。摩托车、电视机和空调目前大多在马瑙斯生产，是最可能保留这项税的品类。
截至 2026 年 10 月，保留 IPI 的 NCM 编码官方清单尚未公布。在把 IPI 归零计入 2027 年价格之前，请在清单公布后核对商品的 NCM 编码。NCM 归类指南解释了为什么正确的编码决定适用哪一档税率。
选择性税 2027 年开征
选择性税针对被认为有害健康或环境的商品征收。在进口环节，它在清关时一次性征收，对象是汽车、船舶、飞机、烟草制品、含酒精饮料、含糖饮料和矿产品。它计入 CBS 和 IBS 的税基，使税负层层叠加。
税率需由普通法律规定，截至 2026 年 10 月初尚无任何法律公布。对于汽车，第 214 号补充法要求按功率、能效和排放等标准分级，因此目前无法确定进口电动车要缴多少。进口上述任何商品的企业，都应把选择性税视为 2027 年成本表中的一个待定项。
平台购物不再是捷径
很多巴西零售商最初是通过国际电商平台一单一单采购来转售的。这类采购的成本在 2026 年变了一次，2027 年还会再变。
现在：自 2026 年 5 月 12 日起，自然人在参加 Remessa Conforme（合规寄递计划）的平台上购买 50 美元以下商品，进口关税为零。实施这一减免的临时措施已转为 2026 年 9 月 10 日的第 15.502 号法律。州 ICMS 仍照常征收。超过 50 美元的，仍要缴纳进口关税。
2027 年起：跨境包裹要缴纳 CBS，无论金额多少。促成交易的平台负责代缴，即使平台设在国外；境外供应商也必须登记（第 214 号补充法第 95 条和第 96 条）。只有两位自然人之间、没有平台参与的包裹才免税（第 94 条）。进口关税的减免不适用于 CBS，因为这是另一种税。
对消费者而言，小包裹会贵将近 9%。对把小包裹当作进货渠道的零售商来说，算法变了。小包裹本来就无法规模化（简易制度规定每个包裹上限 3,000 美元），也拿不到适合转售的进货发票，现在还要承担与正式进口相同的联邦税。区别在于，正式进口时在港口缴纳的 CBS，对适用常规制度的企业可以作为进项抵扣。对已经批量销售的企业来说，改革消除了零星采购的优势，批量进口成为顺理成章的选择。完整进口指南为第一次迈出这一步的企业指明了路径。
谁来缴税：自营进口、委托进口和订购进口
第 214 号补充法规定了每种进口模式下的纳税人，这决定了谁能获得进项抵扣：
- 自营进口：进口商是纳税人，在清关时缴纳 CBS 和 IBS，并获得进项抵扣。
- 委托进口（conta e ordem）：纳税人是采购方，即购买货物并支付整笔交易的企业，而不是提交报关单的外贸公司（第 72 条）。外贸公司承担连带责任（第 74 条）。
- 订购进口（encomenda）：进口公司是纳税人，下单企业承担连带责任。
通过外贸公司进口的企业，必须在 2027 年之前在合同中写清抵扣安排：港口缴纳的 CBS 在哪张发票上列明，又如何进入采购方的纳税申报。委托进口指南详细解释了这三种模式。
尚未确定的事项
截至 2026 年 10 月 18 日，2027 年成本账中仍有四项未定。本指南将在每一项公布后更新：
- CBS 税率。行政部门已于 9 月提交方案；TCU 须在 10 月 30 日前提交计算结果，参议院须在 12 月 15 日前以决议方式确定税率。如果参议院拖过 12 月 22 日，在其表决之前适用 TCU 计算的税率。
- IPI 清单。因与马瑙斯自由贸易区竞争而保留该税的 NCM 编码。
- 选择性税税率。需由普通法律规定，目前还在讨论九十天等待期（noventena）是否会推迟开征时间。
- 进口环节 ICMS 税基。各州在构成 ICMS 税基时如何处理 CBS 和 IBS。
1 月之前要做的事
- 确认每批货的放行时间。决定税种的是清关放行供国内消费的日期，而不是下单日期。11 月下单、1 月放行的集装箱，缴纳的已是 CBS。
- 请会计师按本企业的税制核算。推定利润制、实际利润制还是简易税制，结合具体商品和利润率。变化最大的是推定利润制。
- 如果是简易税制企业且向企业客户销售，请在 3 月前决定 2027 年下半年是否选择 CBS 和 IBS 的常规制度。
- 核对每种商品的 NCM 编码，在 IPI 清单公布后逐一比对，并标出需缴选择性税的商品。
- 重新制定售价。CBS 价外征收并在发票上列明：开票系统和价目表都要为此做好准备。
- 预留现金。CBS 在清关时缴纳，与现在的 PIS 和 Cofins 一样，抵扣要等到之后申报时才能使用。
- 如果通过外贸公司进口，请书面约定港口缴纳的 CBS 如何作为进项转到你手里。
另外别忘了日历上的其他节点：2027 年春节在 2 月 6 日，工厂会停工数周。2027 年中国节假日指南说明了哪些事要在节前完成，哪些要等到 3 月。
BCVN 的定位
BCVN 是一家服务企业和经销商的进口咨询公司，不做税务筹划：那部分账由会计师负责。我们做的是成本表的另一面。我们在中国寻找并审核供应商，谈判 FOB 价格，按产品的真实规格核对 NCM 编码，安排装运前检验，并跟进订单直到清关放行。税改之后，出厂价和正确的归类更加关键，因为它们是之后一切计算的基数。
巴西进口税制改革常见问题
巴西税制改革会提高进口关税吗？
进口关税不随这次改革改变：它仍是联邦税，每个 NCM 编码的税率不变。2027 年改变的是关税之后的那些税。进口环节 PIS/Cofins 不再征收，由 CBS 接替，另加象征性的 0.1% IBS。多数商品的 IPI 归零，选择性税开始对汽车、饮料等少数商品征收。ICMS 在 2028 年之前保持不变。
2027 年进口环节 CBS 的税率是多少？
截至 2026 年 10 月，基准税率尚未确定。根据第 214/2025 号补充法，由联邦审计法院（TCU）计算、参议院以决议方式确定，2027 年和 2028 年的 CBS 按基准税率减 0.1 个百分点征收。最常被引用的是财政部估算的 8.8%，即 2027 年为 8.7%。进口环节适用的税率与在巴西境内购买同一商品相同。
进口时缴纳的 CBS 可以抵扣吗？
可以，前提是企业适用 IBS 和 CBS 的常规制度，实际利润制（Lucro Real）和推定利润制（Lucro Presumido）企业都包括在内。清关时缴纳的 CBS 可抵减销售时应缴的 CBS。对推定利润制企业来说这是最大的变化，因为它们目前无法抵扣进口环节的 PIS/Cofins。未选择常规制度的简易税制（Simples Nacional）企业在进口时缴纳 CBS，但不能抵扣。
2026 年下单、2027 年到货的订单，缴 PIS/Cofins 还是 CBS？
关键是货物在清关环节放行供国内消费的日期，而不是下单日期或装船日期。2026 年 11 月下单、2027 年 1 月放行的集装箱，缴纳的已是 CBS，而不是进口环节 PIS/Cofins。每一批跨年的货物，都应与报关行确认放行时间。
50 美元以下的跨境网购要缴 CBS 吗？
要，从 2027 年起。无论包裹金额多少，跨境包裹都要缴纳 CBS，由促成交易的平台负责代缴。只有两位自然人之间、没有平台参与的包裹才免税。自 2026 年 5 月起，这类 50 美元以下购物的进口关税已降为零，但 CBS 是另一种税，不受这一金额门槛限制。
进口环节的 ICMS 何时取消？
2027 年和 2028 年 ICMS 全额保留。2029 年至 2032 年，其税率在现行基础上依次下调 10%、20%、30% 和 40%，IBS 按同等比例上调。2033 年 ICMS 和 ISS 取消，只剩 IBS 和 CBS。
本指南仅供参考，不能替代会计师的专业意见。资料来源：第 214/2025 号补充法、第 15.502/2026 号法律以及关于税率确定的公开信息，查阅时间为 2026 年 10 月。BCVN — Brasil China Viagens e Negócios 自 2008 年起帮助巴西企业对接中国及亚洲的优质供应商。
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